Лист ДПАУ від 28.07.2011 р. №20450/7/16-1517-26 щодо порядку оподаткування посередницьких послуг, які надаються нерезидентом
ДПАУ відповіла на запит щодо порядку оподаткування посередницьких послуг, які надаються нерезидентом.

Податкова нагадує, що відповідно до пп. «б» п. 185.1 ст. 185 р. V ПКУ об’єктом обкладення ПДВ є операції платників з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до ст. 186 ПКУ. Відповідно до п. 186.4 ст. 186 р. V ПКУ місцем постачання послуг є місце реєстрації постачальника, крім операцій, зазначених у п. 186.2 і 186.3 цієї статті.

Враховуючи, що надані нерезидентом (агентом) згідно з агентською угодою послуги, не визначені п. 186.2 та 186.3 ст. 186 ПКУ, відповідно до п. 186.4 ст. 186 ПКУ місцем постачання цих послуг є місце реєстрації нерезидента (агента), тобто за межами митної території України.

Тож об’єкт обкладення ПДВ агентської винагороди нерезидента відсутній у зв’язку з постачанням послуг, місце постачання яких знаходиться за межами України.

Відповідно до п. 160.1 ст. 160 р. III ПКУ будь-які доходи, отримані нерезидентом із джерелом їх походження з України, оподатковуються в порядку і за ставками, визначеними цією статтею.

Під доходами, отриманими нерезидентом із джерелом їх походження з України, розуміється, зокрема, брокерська, комісійна чи агентська винагорода, отримана від резидентів або постійних представництв інших нерезидентів щодо брокерських, комісійних чи агентських послуг, наданих нерезидентом або його постійним представництвом в Україні на користь резидентів.

Отже, немає підстав для обкладення податком на прибуток підприємств агентської винагороди нерезидентом (агентом), відповідно до ст. 160 ПКУ, оскільки послуги надаються за межами України, агентська винагорода не є доходом із джерелом походження з України.

Відповідно до пп. 139.1.13 ст. 139 р. III ПКУ не враховуються при визначенні оподатковуваного прибутку витрати, понесені (нараховані) у звітному періоді у зв’язку з придбанням у нерезидента послуг (робіт) з консалтингу, маркетингу, реклами (крім витрат, здійснених (нарахованих) на користь постійних представництв нерезидентів, які підлягають оподаткуванню згідно з п. 160.8 ст. 160 ПКУ) в обсязі, що перевищує 4% доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) (за вирахуванням ПДВ та акцизного податку) за рік, що передує звітному.

Враховуючи, що зазначені у зверненні послуги, надані нерезидентом (агентом) згідно з агентською угодою, не визначені пп. 139.1.13 ст. 139 р. III ПКУ, то відповідно до п. «в» п. 138.10.3 ст. 138 р. III ПКУ оплата комісійної винагороди торговим агентам (агентської винагороди) включається до витрат на збут, які включають витрати, пов’язані з реалізацією товарів, наданням послуг.

Таким чином, агентська винагорода відноситься резидентом (принципалом) до витрат, пов’язаних з реалізацією товарів.

«Дебет-Кредит»