У зв’язку з набранням чинності Податковим кодексом України відбулися істотні зміни у правилах оподаткування доходів від підприємницької діяльності у фізичних осіб на загальній системі оподаткування. Вони, як і раніше, протягом року зобов’язані вносити авансові платежі з податку на доходи, але порядок їх нарахування став іншим.

У пункті 177.5 Податкового кодексу для підприємців-загальносистемників сформульоване загальне правило нарахування авансових платежів з податку на доходи фізичних осіб. Згідно з ним суми авансових платежів підприємець розраховує самостійно, але не менше 100% податку на доходи, обчисленого від річної суми податку з оподатковуваного доходу за минулий рік (у порівнянних умовах). До бюджету від отриманої суми перераховується по 25% щокварталу: до 15 березня, 15 травня, 15 серпня, 15 листопада. При цьому останнім днем сплати є 14-те число відповідного місяця. Якщо це число припадає на вихідний, то авансовий платіж потрібно здійснити ще раніше, тобто до початку вихідних (святкових або неробочих) днів, бо згідно з Податковим кодексом терміни сплати податків не переносяться.

Таким чином підприємець-загальносистемник самостійно визначає, яку суму податку на доходи йому потрібно сплачувати до бюджету протягом року авансом — він розраховує її сам. Базою для її нарахування є сума податку на доходи, обчислена з чистого доходу за минулий рік, а не прогнозованого доходу, який підприємець передбачає одержати в поточному році.

Відповідно до пп. 177.5.2 Податкового кодексу підприємці-загальносистемники, які зареєстровані протягом року або перейшли з фіксованого податку чи зі спрощеної системи на загальну, подають податкову декларацію за підсумками звітного кварталу, у якому розпочато роботу на загальній системі оподаткування. Новостворені підприємці у податковій декларації також зазначають інформацію про майновий стан та доходи на дату державної реєстрації.

Фізичні особи ― підприємці, які перейшли протягом поточного звітного року зі спрощеної системи оподаткування на загальну, нараховують і сплачують авансові платежі виходячи із суми чистого податкового доходу від діяльності на загальній системі, зафіксованого в декларації про доходи, що подається ними за результатами першого кварталу роботи на загальній системі.

Наприклад, у І кварталі 2011 р. підприємець, який став загальносистемником з 1 січня, ще не може розрахувати собі суму авансів із податку на доходи. Тому протягом І кварталу сплачувати аванс з податку на доходи йому не потрібно. Перший авансовий платіж такий підприємець повинен сплатити до 15 травня 2011 року. Якщо ж підприємець на загальній системі оподаткування планує перейти з ІІ чи ІІІ кварталу звітного року на спрощену систему, то авансові платежі слід платити у строки, що настали до початку кварталу, в якому відбувся перехід на єдиний податок.

Податковий кодекс не містить положень, що дозволяють підприємцям-загальносистемникам змінювати з будь-якої причини суму щоквартальних авансових платежів із податку на доходи. Тобто сплачувати авансові платежі доведеться навіть тоді, коли діяльності немає або від неї є одні збитки.

Згідно зі ст. 126 Податкового кодексу за несплату або несвоєчасну сплату авансових платежів із податку на доходи підприємець-загальносистемник може бути оштрафований на суму:

• — у разі затримки до 30 календарних днів включно, що настають за останнім календарним днем сплати, — 10% погашеної суми податкового боргу;
• — у разі затримки більше 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем сплати, — 20% погашеної суми податкового боргу.

ДПА у Рівненській області