Формирование налогового кредита предпринимателем по импортированному физлицом товару ― ВСУ против ВАСУ

Постановление ВСУ от 03.07.2012 г. по делу №21-126а12

Вопрос статуса физлица-предпринимателя в контексте действующего законодательства Украины всегда вызывал немало вопросов. Однако комментируемая ниже трактовка налогового и таможенного законодательства превзошла все ожидания...
А произошла совершенно банальная ситуация ― физлицо-предприниматель является плательщиком НДС. При импорте товара ГТД оформлялись на него как на физлицо (не предпринимателя). Возникает вопрос: имеет ли право такой предприниматель на НК по уплаченному на таможне НДС?
Ответ будет неожиданный для всех, поэтому начнем с разночтения отдельных налоговых норм в связи с правилами оформления ГТД.
Не удивительно, но налоговые органы видели однозначно отрицательный ответ на затронутый нами вопрос.
Суды же разошлись в своих позициях ― даже ВАСУ, пересматривая решение, не пришел к однозначному заключению.
Так, постановляя определение от 15.07.2008 г. (дело №К-1319/06) и оставляя в силе решение суда апелляционной инстанции, ВАСУ исходил из того, что первичными документами подтверждено использование ФЛП импортированного товара в налогооблагаемых операциях в рамках хоздеятельности в качестве плательщика НДС. Поэтому, по мнению этого суда, приобретение товаров, учитывая положения пп. «в» п. 2.1, пп. 7.2.7 Закона о НДС, можно отнести к связанному с хоздеятельностью. Декларации, оформленные на физлицо ― субъекта предпринимательской деятельности, являются таможенными декларациями в понимании указанного Закона, которые дают право хозсубъекту на налоговый кредит.
По другому делу (определение от 26.01.2012 г. по делу №К-34884/09) кассационный суд, оставляя без изменений решения судов предыдущих инстанций, исходил из того, что указание в ГТД получателем товара ― физлицом, без конкретизации его статуса как субъекта предпринимательской деятельности, никоим образом не отрицает приобретение товара для использования в хоздеятельности предпринимателя, в связи с чем определение истцу НО с учетом штрафных (финансовых) санкций спорными налоговыми уведомлениями-решениями неправомерно.
Определением от 29.09.2011 г. по делу №К-40850/10 решение суда первой инстанции упразднил, оставил в силе решение апелляционной инстанции, мотивируя тем, что НДС, уплаченный по ГТД, оформленным на физлицо, не может включаться в НК предпринимателя.
ВСУ в постановлении от 03.07.2012 г. по делу №21-126а12 обратил внимание на следующее.
В аспекте рассматриваемого вопроса положения пп. 7.2.7 Закона о НДС следует понимать так, что ГТД служит допустимым доказательством, в частности уплаты НДС, который дает право на налоговый кредит. Требование об оформлении ГТД в соответствии с требованиями законодательства нельзя объяснять иным образом, чем так, что для получения права на НК физлицом-предпринимателем такое лицо должно числиться в ГТД товарополучателем.
В то же время возможным недостаткам оформления ГТД, в частности указанию в ГТД товарополучателем физлица вместо физлица-предпринимателя, субъектом властных полномочий должна была быть дана соответствующая правовая оценка.
При установлении факта приобретения товара и его последующей реализации физлицом-предпринимателем, зарегистрированным плательщиком НДС, не исключается возможность формирования налогового кредита предпринимателем.
Судами же по рассматриваемому делу установлено приобретение товара физлицом-предпринимателем и его использование в хоздеятельности.
По мнению коллегии судей Судебной палаты по административным делам Верховного суда Украины, кассационный суд не придал значения неучету ГНИ всех обстоятельств, имевших значение для принятия оспариваемого решения, в частности:
- приобретению и последующей продаже товара физлицом как физлицом-предпринимателем (которое на момент осуществления спорных операций было зарегистрировано плательщиком НДС);
- уплате НДС в установленном законом размере, не зависевшем от статуса физлица, указанного в ГТД;
- отнесению стоимости товара к валовым расходам предпринимателя, с обоснованностью чего ГНИ согласилась;
- использованию импортированного товара в хоздеятельности и его продаже с формированием НО по НДС.
Дело направлено на новое рассмотрение в ВАСУ.

Автор: Канарева Наталия

Источник: «Дебет-Кредит»