ГНАУ письмом от 14.02.2011 г. № 4019/7/15-0117 О предоставлении разъяснения предоставила разъяснения по механизму уплаты единого налога субъектами малого предпринимательства в условиях действия Налогового кодекса Украины (далее — НКУ).

Главное налоговое ведомство напомнило, что подразд. 8 разд. XX НКУ действие Указа Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» от 03.07.98 г. № 727 Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва (в редакции Указа от 28.06.99 г. № 746/99) (далее — Указ) продлено до внесения изменений в разд. XIV НКУ в части налогообложения субъектов малого предпринимательства.

Особенностью является то, что единый налог уплачивается на счет соответствующего бюджета в размере части единого налога, подлежащей перечислению в бюджеты в соответствии с нормами Указа (кроме единого налога, который уплачивается в январе 2011 года за последний отчетный (налоговый) период 2010 года). При этом распределение средств единого налога на общеобязательное государственное социальное страхование и/или в Пенсионный фонд Украины Государственным казначейством не осуществляется.

Начисление, исчисление и уплата единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — ЕСВ) осуществляются субъектами малого предпринимательства, уплачивающими единый налог самостоятельно.

Начиная с 7 февраля 2011 года, т. е. с даты открытия Государственным казначейством Украины счетов по учету поступлений в государственный и местные бюджеты, начисленные за отчетные периоды 2011 года суммы единого налога уплачиваются плательщиками в местные бюджеты в размере 43 % от общей начисленной суммы на счета, открытые по кодам бюджетной классификации 18050300 для юридических лиц и 18050400 для физических лиц — плательщиков единого налога, а ЕСВ — на отдельный счет, открытый Государственным казначейством в порядке, определенном Законом Украины «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування » от 08.07.2010 г. № 2464-VI.

Поскольку ранее открытые счета (по кодам 16050100 и 16050200) являются распределительными, то любые поступавшие на них суммы распределялись в соответствии с требованиями Указа: 43 % — в местные бюджеты, 57 % — в фонды общеобязательного государственного социального страхования.

Поэтому авансовые платежи, уплаченные плательщиками единого налога на указанные счета в январе — феврале за отчетные периоды 2011 года, распределены органами Государственного казначейства Украины в установленном ранее порядка.

Если до 07.02.2011 г. плательщиками единого налога указанные авансовые платежи уплачивались в размере 43 % единого налога, то с целью предупреждения возникновения недоимок единого налога в местные бюджеты указанной категории плательщиков необходимо самостоятельно доплатить суммы ранее уплаченных и размежеванных органами Госказначейства авансовых взносов до уровня 43 % единого налога. Средства должны быть направлены на счета, открытые по коду бюджетной классификации 18050300 для плательщиков — юридических лиц и по коду 18050400 для плательщиков — физических лиц.

Кроме того, платежи, которые подлежат уплате в бюджет после 07.02.2011 г., вносятся плательщиками налога в сумме 43 % начисленного единого налога на счета, открытые по кодам бюджетной классификации 18050300 (юрлица) и 18050400 (физические лица).
Вместе с тем в случае наличия у плательщика задолженности по единому налогу по состоянию на 07.02.2011 г. средства, направленные в счет погашения такого налогового долга, должны уплачиваться на распределительные счета, открытые по кодам бюджетной классификации 18050100 и 18050200, которые по экономическому содержанию являются аналогами кодов 16050100 и 16050200, поскольку эти средства подлежат распределению по нормативно установленным пропорциям в местный бюджет и фонды общеобязательного государственного социального страхования, действовавшие в период возникновения этого долга.